成都广播电视大学纳税筹划形考任务四形考任务四（20分）0答案

甲公司发行1000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价对乙公司进行控股合并，取得乙企业80%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5 000万元，账面负债总额为2 000万元，甲公司长期股权投资的入账价值为( )。

A、2400万元

B、3000万元

C、5000万元

D、2000万元

答案：A

2027年1月1日甲公司以银行存款9 000万元投资于乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定公允价值与账面价值相同）。20×7年乙公司实现净利润7 500万元。乙公司于20×8年3月1 Et宣告分派20×7年度的现金股利2 000万元。20×8年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 9～11 题。

第9题：下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是（）。

A．对乙公司的初始投资成本为9 000万元

B．在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

C．在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

D．在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算

正确答案：B

在收回投资后，对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

甲公司与乙公司属于同一企业集团，2007年8月1日，甲公司通过支付 4000万元取得了乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。2007年8月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，原账面净资产为5000万元。为进行该投资，甲公司支付了30万元直接相关费用。则甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

A．5000

B．4000

C．4600

D．4200

正确答案：B
解析：甲公司与乙公司属于同一企业集团，该合并属于同一控制下的企业合并。甲公司长期股权投资初始投资成本＝5000×80%＝4000万元。

甲公司20×9年6月以12500万元收购乙公司的全部股权。乙公司初始投资成本4600万元，20×8年12月31日的资产账面净值为6670万元，经评估确认后的价值为9789万元。甲公司的股权支付额为12000万元(计税基础为9000万元)，非股权现金支付为500万元。取得股权的计税基础()

A.4100

B.4600

C.4333.2

D.4200

参考答案：C

负债最重要的杠杆作用则在于提高权益资本的收益率水平及普通股的每股收益率方面，以下公式得以充分反映的是()

A.权益资本收益率(税前)=息税前投资收益率+负债/权益资本×(息税前投资收益率-负债成本率)

B.权益资本收益率(税前)=息税前投资收益率+负债/权益资本÷(息税前投资收益率-负债成本率)

C.权益资本收益率(税前)=息税前投资收益率+负债/资产总额÷(息税前投资收益率-负债成本率)

D.权益资本收益率(税前)=息税前投资收益率+负债/资产总额×(息税前投资收益率-负债成本率)

参考答案：A

试卷总分:95 得分:90?一、单选题（10道，共40分）?负债最重要的杠杆作用则在于提高权益资本的收益率水平及普通股的每股收益率方面，以下公式得以充分反映的是（）权益资本收益率（税前）= 息税前投资收益率 + 负债/权益资本（息税前投资收益率负债成本率）权益资本收益率（税前）= 息税前投资收益率 + 负债/权益资本（息税前投资收益率负债成本率）权益资本收益率（税前）= 息税前投资收益率 + 负债/资产总额（息税前投资收益率负债成本率）权益资本收益率（税前）= 息税前投资收益率 + 负债/资产总额（息税前投资收益率负债成本率）答案:B2.甲公司209年6月以12 500万元收购乙公司的全部股权。乙公司初始投资成本4600万元，208年12月31日的资产账面净值为6 670万元，经评估确认后的价值为9 789万元。甲公司的股权支付额为12 000万元（计税基础为9 000万元），非股权现金支付为500万元。取得股权的计税基础（）4333.2460042004100答案:A3.下列有关设立公司组织形式的税收筹划，表述正确的有（）。无论子公司还是分公司，都是独立法人，都应单独计算并缴纳企业所得税对于设立之初亏损的分支机构，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获得盈亏相抵的好处如果总机构位于税率低的地区而分支机构位于税率较高的地区，分支机构则宜采用子公司的形式，以实现规避高税率的目的子公司不是独立的法人，其所得与总公司汇总纳税答案:B4.按照一般性税务处理规定，企业资产收购时，收购方取得资产的计税基础应以（）为基础确定成本账面余额账面价值公允价值答案:D5.某化妆品厂下设一非独立核算门市部，每年该厂向门市部移送化妆品1万套，每套单价500元，门市部销售单价550元（以上均为含消费税价）。如化妆品厂将该门市部分立，使其具备独立纳税人身份，则每年可节省消费税（）万元。（化妆品消费税税率为30%）1511.5412.7221.42答案:A6.一般而言，如果企业预计其境外经营机构在设立之初的几年内会出现亏损，那么其应将该经营机构以（）的形式

甲公司与乙公司同受M公司的控制。2007年3月1日，甲公司以账面价值为1 000万元的固定资产作为合并对价，取得乙公司60%的股权，该固定资产公允价值为1 500万元。合并当日，乙公司资产账面价值为5 000万元，负债账面价值为3 000万元。甲公司长期股权投资的初始成本应当为（）万元。

A．600

B．900

C．1200

D．1800

正确答案：C
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。即：(5 000-3 000)×60%=1 200(万元)。

2018年5月1日作为某集团内一子公司的甲公司以账面价值为10 000万元、公允价值为16 000万元的一项无形资产作为对价，取得同一集团内另外一子公司乙公司60%的股权。合并日乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为15 000万元。甲公司的资本公积（股本溢价）总额为5 000万元。2018年6月1日乙公司宣告分配2017年度的现金股利1 000万元。甲公司长期股权投资的会计处理中，错误的是（）。

A、长期股权投资初始投资成本为9 000万元
B、无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1 000万元调整资本公积
C、无形资产的账面价值与其公允价值的差额6 000万元计入资产处置损益
D、对现金股利应确认投资收益600万元

答案：C

解析：

同一控制下的企业合并，无形资产不确认处置损益。成本法核算的长期股权投资对于被投资单位宣告分配的现金股利应直接确认为当期投资收益。

共用题干
某服装厂年销售净额400万元，息税前利润为100万元，固定成本为60万元，变动成本总额为240万元，资产总额为300万元，负债资本比率为0.4，综合债务利率为12%，公司的所得税税率为25%。预计3年后，公司的资产总额达到1200万元，负债率会提高到0.6。

()是评价投资项目，比较投资方案和进行投资决策的经济标准。
A:营业杠杆
B:财务杠杆
C:企业利润
D:资本成本

答案：D

解析：

负债总额=负债资本比率*资产总额=0.4*300=120（万元）。债务年利息额=债务总额*综合债务利率=120*12%=14.4（万元）。财务杠杆系数=息税前利润/（息税前利润-债务年利息额）=100/（100-14.4）=1.17。

财务风险也称融资风险或筹资风险，是指与企业筹资相关的风险。影响财务风险的主要因素有：资本供求关系的变化、利润率水平的变动、获利能力的变化、资本结构的变化，即财务杠杆利用的程度等。

资本成本是评价投资项目，比较投资方案和进行投资决策的经济标准。一个投资项目，只有当其投资收益率高于资本成本率时，在经济上才是合理的。

长期借款的资本成本率=[年利息额*（1-税率）]/[筹资额*（1-筹资费率）]=[600*11%*(1-25%)]/[600*(1-0.3%)]=8.27%。

资本成本是企业筹资和使用资本而承付的代价。从投资者的角度看，资，本成本是投资者要求的必要报酬或最低报酬。

共用题干
某生物制药公司年销售净额280万元，息税前利润80万元，固定成本32万元，变动成本总额168万元，资产总额200万元，负债资本比率为40%，综合债务利率为12%，公司的所得税税率为33%。预计3年后，公司的资产总额达到1000万元，负债率会提高到60%。在此期间，需新增贷款500万元，期限3年，贷款年利率为15%，每年付息一次，筹集费率为0.1%。根据以上资料，回答下列问题：

如果该公司的财务杠杆系数提高，则()。
A:当公司息税前利润减少时，每股收益会以更大的幅度减少
B:当公司每股收益减少时，息税前利润会以更大的幅度减少
C:当公司产销量减少时，息税前利润会以更大的幅度减少
D:公司财务风险提高

答案：A,D

解析：

DFL=80/(80-200*0.4*0.12)=1.14
财务杠杆系数提高，意味着息税前利润变动对每股收益的影响幅度变大，也意味着公司的财务风险提高。
新增贷款的资本成本率=[500*0.15*(1-0.33)]/［500*(1-0.001)]=10.06%。
债务的比例提高且债务的资本成本下降（12%到10.06%），所以综合资本成本率下降。
资本成本是选择筹资方式、进行资本结构决策和选择追加筹资方案的依据，而杠杆利益是影响资本结构建立的一个重要因素，综合资本成本理论和杠杆理论，都是为优化资本结构服务的。

通常，()被视为投资者要求的最低报酬。
A:股利分红
B:资本成本
C:销售总额
D:利润

答案：B

解析：

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考题 2015年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元（含直接相关费用2万元）取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额及账面价值总额均为7 000万元，初始投资成本与记入“长期股权投资—投资成本”的金额分别是（　）。A.2000；2000 B.2000；2100 C.2100；2100 D.2100；100答案：B解析：取得长期股权投资时：借：长期股权投资——投资成本 2 000（初始投资成本）贷：银行存款 2 000权益法下，比较初始投资成本与享有的可辨认净资产公允价值的份额，2 000　　借：长期股权投资——投资成本　 100贷：营业外收入 100调整后，长期股权投资的入账价值＝2 000＋100＝2 100（万元）。

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考题甲公司是上市公司，2018年年末的股份总数为900万股。该公司有关数据如下：公司2018年年初的有息负债总额为1500万元，股东权益总额是有息负债总额的2倍，年末股东权益增加30%，2018年年末的有息负债占投资资本比例为40%，2018年利息费用共计为200万元。2018年公司实现净利润900万元，所得税税率为25%。要求：计算公司2018年的息税前利润、投资资本回报率和净资产收益率。答案：解析：2018年年初的股东权益总额＝1500×2＝3000（万元）2018年年初的投资资本＝1500＋3000＝4500（万元）2018年年末的股东权益总额＝3000＋3000×30%＝3900（万元）2018年年末的投资资本＝3900/（1－40%）＝6500（万元）税前利润＝900/（1－25%）＝1200（万元）息税前利润＝1200＋200＝1400（万元）投资资本回报率＝（900＋200）/［（4500＋6500）/2］×100%＝20%净资产收益率＝900/［（3000＋3900）/2］×100%＝26.09%

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考题某生物制药公司年销售净额280万元。息税前利润80万元，固定成本32万元，变动成本总额168万元，资产总额200万元，受债资本比率为40%，综合债务利率为12%，公司的所得税税率为33%。预计三年后，公司的资产总额达到1000万元，负债率会提高到60%。在此期间，需新增贷款500万元，期限3年，贷款年利率为15%，每年付息一次，筹集费率为o．1%。如果该公司的财务杠杆系数提高，则（）。 A、当公司息税前利润减少时，每股收益会以更大的幅度减少 B、当公司每股收益减少时，息税前利润会以更大的幅度减少 C、当公司产销量减少时，息税前利润会以更大的幅度减少 D、公司财务风险提高答案：A,D解析：财务杠杆系数提高，意味着息税前利润变动对每股收益的影响幅度变大，也意味着公司的财务风险提高。当息税前利润增大时，每一元盈余所负担的固定财务费用就会相对减少，这能给普通股股东带来更多的盈余，因此当公司息税前利润减少时，每股收益会以更大的幅度减少

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考题问答题甲公司年销售额为2000万元，变动成本率为60％，息税前盈余额为600万元，全部资本800万元，负债比率为50％，负债平均利率为12％。　　要求：计算甲公司的经营杠杆系数、财务杠杆系数、联合杠杆系数。正确答案：甲公司的变动成本总额=2000×60%=1200(万元); 甲公司的负债总额=800×50%=400(万元); 甲公司的年负债利息额=400×12%=48(万元); 经营杠杆系数=基期边际贡献/基期息税前盈余=(2000-1200)/600=1.33; 财务杠杆系数=息税前盈余/(息税前盈余-利息)=600/(600-48)=1.09; 联合杠杆系数=经营杠杆系数×财务杠杆系数=1.33×1.09=1.45。解析：暂无解析

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考题某医药公司资产总额1 500万元，资产负债率为60%，负债的年均利率为10%。该公司年固定成本总额14.5万元，全年实现税后利润13.4万元，每年还将支付优先股股利4.69万元，所得税税率33%。计算该公司息税前利润总额；正确答案:息税前利润=13.4/（1-33%）+150×60%×10%=20+9=29

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考题 2×18年5月1日，甲公司对乙公司的投资比例为30%，对乙公司具有重大影响，其长期股权投资账面余额为5 800万元，其中投资成本为5 000万元，损益调整为200万元，其他综合收益为500万元，其他权益变动为100万元。当日，甲公司以一台作为固定资产核算的设备作为对价追加对乙公司的投资，该设备的账面价值为5 200万元，公允价值为 6 000万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的60%，能够控制乙公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，甲乙公司在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司取得乙公司60%股权初始投资成本为（　　）。A.11 884万元 B.11 000万元 C.11 800万元 D.12 760万元答案：D解析：购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=5 800+6 000 +6 000×16% =12 760（万元）。

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考题甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2017年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2017年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A、2017年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元B、长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债C、2017年度应交所得税为1850万元D、2017年度应交所得税为1950万元正确答案:A,C

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考题东方公司下设 A、B两个投资中心，A投资中心的息税前利润为320万元，投资额为2000万元，公司为A投资中心规定的最低投资收益率为15%；B投资中心的息税前利润为130万元，投资额为1000万元，公司为B投资中心规定的最低投资收益率为12%。目前有一项目需要投资1000万元，投资后可获息税前利润140万元。要求：（1）从投资收益率的角度看，A、B投资中心是否会愿意接受该投资；（2）从剩余收益的角度看，A、B投资中心是否会愿意接受该投资；（3）说明以投资收益率和剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。答案：解析：（1）该项目的投资收益率＝140/1000×100%＝14%A投资中心目前的投资收益率＝320/2000×100%＝16%B投资中心目前的投资收益率＝130/1000×100%＝13%因为该项目投资收益率（14%）低于A投资中心目前的投资收益率（16%），高于目前B投资中心的投资收益率（13%），所以A投资中心不会愿意接受该投资，B投资中心会愿意接受该投资。（2）A投资中心接受新投资前的剩余收益＝320－2000×15%＝20（万元）A投资中心接受新投资后的剩余收益＝（320＋140）－3000×15%＝10（万元）由于剩余收益下降了，所以，A投资中心不会愿意接受该投资。B投资中心接受新投资前的剩余收益＝130－1000×12%＝10（万元）B投资中心接受新投资后的剩余收益＝（130＋140）－2000×12%＝30（万元）由于剩余收益提高了，所以，B投资中心会愿意接受该投资。（3）以投资收益率作为投资中心业绩评价指标的优点：促使经理人员关注营业资产运用效率，利于资产存量的调整，优化资源配置；缺点：过于关注投资收益率会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。以剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优点：弥补了投资收益率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足；缺点：绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。

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考题多选题甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2×16年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2×16年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A2×16年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元B长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C2×16年度应交所得税为1850万元D2×16年度应交所得税为1950万元正确答案：D,B解析：2×16年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600（万元），选项A正确；议益法核算下，如果企业长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误；2×16年度应交所得税=（8000-400-200）X25％=1850（万元），选项C正确，选项D错误

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考题多选题甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2016年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2016年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有()。A2016年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元B对长期股权投资初始投资成本的调整产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C2016年度应交所得税为1850万元D2016年度应交所得税为1950万元E长期股权投资权益法核算确认投资收益而产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债正确答案：A,B解析：

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